*節　商譽的產生 ? 根據《企業會計準則第20號——企業合并》，同一控制下的企業合并不產生商譽，商譽只產生于非同一控制下的企業合并，在非同一控制下的控股合并和吸收合并都可能產生商譽。 ?

? 一、非同一控制下的控股合并產生的商譽 ? 在非同一控制下的控股合并中，當企業合并成本大于所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額時，購買方應將其差額確認為商譽。但是，所確認的商譽并未在購買方的賬簿及其個別財務報表中確認，而反映在合并財務報表中。 ? 二、非同一控制下的吸收合并產生的商譽 ? 在非同一控制下的吸收合并中，購買方應當在購買日取得的符合確認條件的各項可辨認資產、負債按照其公允價值確認為本企業的資產和負債，當企業合并成本大于所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值總額時，購買方應將其差額確認為商譽。所確認的商譽反映在購買方的賬簿及其個別財務報表中。 ? 第二節　商譽的初始確認及其所得稅會計處理 ? 一、非同一控制下的控股合并產生的商譽 ? 非同一控制下的控股合并中產生的商譽，雖然沒有在投資企業（購買方）的賬簿及其個別財務報表中單獨確認，但是，實際上，該商譽的金額體現在投資企業的“長期股權投資”的初始投資成本（即企業合并成本）中。由于非同一控制下控股合并產生的商譽只在合并財務報表中確認，所以商譽的成本不能抵扣，其計稅基礎為零，因而在商譽的初始確認價值與其計稅基礎之間產生了應納稅暫時性差異。但是，按照所得稅會計準則規定，對商譽初始確認時產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。 ? 二、非同一控制下的吸收合并產生的商譽 ? 在非同一控制下的吸收合并中，購買方在其賬簿和個別財務報表中確認的商譽，按照稅法規定，其計稅基礎與初始計量金額相同，都等于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值總額（注：稅法規定，合并企業應按公允值價值確定接受被合并企業各項資產和負債的計稅基礎）。在這種情況下，商譽的初始確認不會產生暫時性差異，無需進行所得稅會計處理。 ? 但是，按照稅法規定，如果企業合并符合免稅合并，合并雙方可向稅務機關申請按免稅合并處理，即：被購買方不確認其全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅；購買方取得被購買方資產和負債的計稅基礎，按被購買方原來的計稅基礎確定。由于在購買日，按照合并成本大于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額確認的商譽，未在被購買方原賬面上確認，也不可能在被購買方原賬面上確認，因此，其計稅基礎為零。所以，在免稅合并情況下，商譽在初始確認時產生了應納稅暫時性差異。但是，《國際會計準則第12號——所得稅》和我國《企業會計準則第18號——所得稅》都規定不確認與其相關的遞延所得稅負債。 ?